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解答无形资产出资：从评估到税务处理的全攻略钻瓜课堂

2024-05-17 10:01:05 无形资产出资程序无形资产投资入股相关税费无形资产投资入股会计处理阅读(64)

钻瓜导读：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、非专利权、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

（来源：资产评估咨询）

关于无形资产出资

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、非专利权、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

无形资产出资通常涉及的范围包括但不限于专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。这些资产虽无物质实体，但能为企业带来经济利益和市场竞争力。无形资产出资的过程包括评估、所有权转移以及验资等关键步骤。

在进行无形资产出资时，股东需要对所出资的无形资产拥有完全的处分权，且该资产的权属应当明晰无瑕疵。企业还需要证明有能力支持无形资产的开发和使用，确保无形资产能够为企业带来预期的经济收益。

第一无形资产出资程序

1.确定投资意向：首先，投资者需要与被投资公司就无形资产投资入股达成协议，明确双方的权利和义务。包括投资金额、股权比例、投资方式等方面的约定。

2.评估无形资产价值：在投资入股前，投资者需要聘请会计师事务所出具验资报告，以确定其公允价值，并按照章程修正案规定的出资时间及时将出资的无形资产转让到公司名下。

注：无形资产作价出资的验资报告审验要求：无论是设立验资还是变更验资，以实物、知识产权、土地使用权等非货币财产出资的，审计人员都会检査上述出资财产办理财产权转移手续的证明文件，以验证其出资前是否归属于出资者，出资后是否归属于被审验单位，并关注资财产是否未设定担保、未被封存或冻结等。

3.准备相关材料：投资者需要准备一系列与无形资产投资入股相关的材料，包括但不限于营业执照、财务报表、审计报告、评估报告等。这些材料将作为投资入股申请的依据。

4.办理工商变更手续：根据投资协议约定，投资者需向工商行政管理部门申请变更股东登记，完成无形资产投资入股的工商变更手续。新公司法的变更注册资本手续非常简单，一般只需要提交申请表、证件、章程修正案等基本书面材料，不需要当场提供验资报告、转让证明、评估报告等材料。

5.缴纳相关税费：在无形资产投资入股过程中，投资者需按照规定缴纳相应的印花税、企业所得税等相关税费。

第二无形资产投资入股相关税费

拿到无形资产评估报告之后，根据报告所提供的评估价，税费也要相应安排起来。

1、增值税

一种观点认为，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016] 36号)中《销售服务、无形资产、不动产注释》明确，销售无形资产,指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。《注释》也仅仅将销售定义为转让，而并未将“无形资产投资入股”纳入“销售”的范围。投资和转让虽均伴有资产权属转移，但“投资”与“转让”不能作同一化理解。

应当否定投资入股的“有偿性”和“转让性”，投资和转让是两种完全不同的法律行为，无论有偿转让抑或无偿转让，其落脚点依然是转让，不能涵盖投资。而且,以无形资产投资入股,即使发生了无形资产转让，根据财税[2016]36号附件3的有关规定：纳税人提供符合条件的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务,可以免征增值税。为此,无形资产投资入股不应缴纳增值税。

另一种观点认为，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。投资入股后无形资产所有权由A公司转移至B公司，属于有偿取得"其他经济利益"，即构成税法定义的有偿转让无形资产。且被投资企业取得无形资产、不动产包括接受投资入股形式取得的无形资产、不动产其进项税额同样准予从销项税额中抵扣。A公司应当以其取得的股权价值确认销售额，计算销项税额，履行增值税纳税义务。

还有一种观点认为，A公司以无形资产投资入股取得同等价值的股权，应当定义为无偿转让无形资产适用视同销售的规定征税。这一论断可以从《增值税暂行条例实施细则》中寻找到依据，根据《实施细则》第4条，“将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户”，应当视同销售货物。基于税法内部体系的一致性，货物和无形资产应当适用统一的税收规则。因此，A公司将其自产的无形资产作为投资，提供给B公司的行为，也应当参照货物投资入股的相关规定，定性为单位向其他单位无偿转让无形资产，适用视同销售的规定，由主管税务机关按照财税[2016]36号文件第44条，按顺序确定销售额。

2016年5月12日，国家税务总局就“营改增”后，“以不动产、无形资产投资入股是否要征收增值税”的问题作出明确解答。总局发言人指出，“此次营改增的实施办法中明确规定了销售不动产和无形资产的概念，即有偿转让。有偿的概念包括取得货币、货物和其他经济利益。与增值税条例规定的有偿是一个概念。这个基本规定实际上就解决了以不动产和无形资产投资入股是否征税的问题。投资入股一定有所有权转移，同时取得股权就是取得了经济利益”，“(计税依据)很明显，就是其取得的股权价值”。

综上所述，立足于现行有效的税法规定和国税总局的官方答复，无形资产投资入股仍然属于有偿转让。

应当以“无形资产”为节点，划分技术类无形资产与非技术类无形资产：以技术类无形资产投资入股，符合条件的，可以比照“技术转让”，由纳税人依法履行备案程序而享有增值税免征优惠；

而非技术类无形资产投资入股则按照一般规定，以纳税人取得的股权价值为计税依据，承担增值税纳税义务。

2、个人所得税

2016年财政部、国家税务总局联合下发了《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号），此文规定：选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。按101号文的规定，只要投资人一直持有被投资企业的股权，就可以一直可以享受递延纳税。

当然，技术成果是有严格限定的，并非所有无形资产都符合，可以递延缴纳个税的技术成果包含专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

3、企业所得税

企业以无形资产对外投资时，无形资产的公允价值（评估作价）与其账面价值的差价部分，视同转让所得或者转让损失纳入应税所得（计入资产处置损益科目），在所得税前扣除计缴企业所得税。同时，被投资公司在计算企业所得税时，可以将无形资产投资入股的成本作为扣除项目。

同样，按照财税〔2016〕101号的规定，企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。即如不产生股权转让，则永不缴税。（条件范围：专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术）。

4、印花税

自然人以货物投资入股印花税规定根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，自然人以货物投资入股按照购销合同，万分之三缴纳印花税。（2）自然人以无形资产、不动产投资入股印花税规定根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，产权转移包括：财产所有权和版权、商标专用权、专有技术使用权等转移。因此自然人以无形资产、不动产投资，应按照产权转移缴纳印花税。

无形资产投资入股会计处理

1.初始投资确认：

投资者：当投资者完成对被投资公司的股权投资时，应在资产负债表中进行初始投资确认。

具体操作为：

借：长期股权投资（投资金额）、无形资产摊销。

贷：无形资产（实际支付的投资金额）。

被投资者：当被投资者完成①已对无形资产做了评估，②无形资产权属人已变更到被投资企业名下，③工商实缴变更，④出具验资报告后，方可做账。

具体操作为：

借：无形资产（实际支付的投资金额）。

贷：实收资本（投资金额）、资本公积（如有有溢价还要再贷资本公积）。

2.无形资产累计摊销：

会计制度规定：无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期摊销。